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| 善意取得虚开增值税专用发票问题研究
摘 要
增值税是我国的一大税种，虚开增值税专用发票的相关案例也一直频发。2000年，国税发[2000]187号中对“善意取得”第一次正式在税法领域提出，针对票据取得方，发生真实交易，但是不以逃税或骗税目的，取得的虚开增值税专用发票，认定为善意取得虚开增值税专用发票。国家相继出台了一些文件保护善意取得虚开方的利益，一定程度上解决了受票方经济风险过大的问题，然而善意取得虚开增值税专用发票的认定和税务处理等方面相关问题依然存在较多问题，需要解决。
本文结合一些案例分析了善意取得虚开增值税专用发票认定、税务处理存在的问题和针对善意取得案例中虚开方虚开增值税专用发票的行为，将问题系统的分为认定层面和税务处理层面。在认定方面，存在认定善意取得虚开增值税专用发票困难、税务机关“没有证据表明”的确认难度较大、受票企业面临“过度惩罚”的涉税风险较大等问题；对于税务处理方面，存在对无法补开换开发票的情形规定较笼统、企业所得税税前扣除政策中必备资料表述模糊等问题，同时，发现在善意取得虚开增值税专用发票中存在虚开增值税专用发票的认定过于依赖三流一致的问题。
通过对善意取得虚开增值税专用发票问题的分析，对善意取得提出相应建议。在认定方面，提出如下建议:一是跟进货物交易的后续追踪，提高交易真实的可靠性；二是减少取证的错判性和复杂性,推进第四条的可操作性；三是审慎认定非善意取得，降低受票方的税务风险性。在税务处理上提出如下建议：一是不得补开换开资料的问题解决办法；二是企业所得税税前扣除政策中必备资料事先完备。同时提出推行使用以构成偷税事实为依据的稽查标准的建议。
关键词：善意取得认定；善意取得税务处理；三流一致
ABSTRACT
Value-added tax is a major type of tax in my country,and relevant cases of falsely issuing special VAT invoices have been frequently issued. In 2000, [2000] No.187 put forward the "good faith acquisition" for the first time in the field of tax law.For the party obtaining the bill, the real transaction occurred,but the obtained false value-added tax was not used for tax evasion or tax fraud purposes. Invoices shall be deemed to have been obtained ingood faith and falsely issued special VAT invoices. The state has successively issued a number of documents to protect thebenefits of the falsely issued party in good faith,and to a certain extent solved the problem of excessive economic risk of the invoice party. However, the identification and tax treatment of thefalsely issued VAT invoice in good faith still exist. Many problems need to be resolved.
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