我国税务行政复议前置问题研究

摘 要

作为维护纳税人合法权益的有效机制，我国税务行政复议前置的设立为解决纳税纠纷发挥了重要作用。然而随着经济社会的发展，税制体系的不断完善，税务行政复议前置立法环节和司法实践中都出现了不同程度的漏洞和问题，由此引发的讨论越来越多。以往对该制度的讨论都集中在税务行政复议整个制度中，或者将纳税前置与税务行政复议前置作为一个整体进行研究，很少有人将税务行政复议前置作为一种特殊的救济机制进行研究。

本文运用解决纠纷的一般理论，对税务行政复议前置的立法文献、国内外文献研究进行了梳理，对学者的观点进行了归纳总结，并提出完善保留税务行政复议前置相关立法及实践中完善的可行性建议。当然由于税务行政复议与税务行政复议前置的一般和特殊的关系，首先要厘清两者的相关联性和不同，并同时厘清税务行政复议和纳税前置的关系。税务行政复议前置并非空穴来风，具有深厚的理论基础，以纳税争议双方的契约为基础构建的相互信任关系和维护关系在古罗马时代就初见端倪，而该机制同样具有宪政基础，与税法学和经济法学不可分割。因而，研究税务行政复议前置，就像研究一颗大树的生长，从理论依据展开，需要对这些基础进行讨论。同样，税务行政复议前置也具有救济功能、监督国家课税等功能，所以研究该机制具有现实的意义。

制度的完善是不断查漏补缺，弥补短板，发挥优势的过程，对税务行政复议前置的研究亦是如此。必须掌握现实的立法和实践情况，必须深挖其存在的问题，必须运用比较方法对实行税务行政复议前置的国家进行分析学习，比如税务复议前置在日本、美国、英国等国家都具有深厚的实践基础，其在处理纳税争议案件过程中发挥了行政救济的优越性，做到了公平与效率相结合，维护了纳税人的合法权利。因此，在归纳域外相关经验的基础上，从我国实践出发，提出相关建议。本为正是以此思路，对税务行政复议前置及复议情况进行了论证分析。

具体而言，本文从以下绪论、第一章等五个部分展开论述：

第一部分为绪论章节。本章注重文献综述和理论研究，对研究背景进行了简单描述，该章主要对税务行政复议前置的立法现状、国内研究现状以及国外研究现状展开论述。首先，对相关立法情况进行了梳理。其次，对国内税务行政复议前置去留的争议、比例原则视角下税务复议前置之审视、复议前置功能之再定位三方面的学者观点和理论争议进行了较为详细的归纳和总结，阐述了自己的观点。再次，对国外学者的研究进行了笼统的介绍。最后，在本章的最后对研究方法进行了简单介绍。

第二部分是对我国税务行政复议前置的概念、功能等的总体概述。在本部分，主要对税务行政复议的概念、税务行政复议前置的概念进行了界定，对争议较大的纳税前置和税务行政复议前置概念进行了区分，并从解决征纳双方争议的功能、保护纳税人合法权益的功能、监督并制约国家课税权的功能三个方面分析了税务行政复议前置的功能。任何机制的确立都必须在理论上与实践上找到依据，因而本章重点探讨了税务行政复议前置的理论依据。通过研究，社会契约理论、宪法基础、税收法定主义、经济法学原则可为税务行政复议前置的理论支撑。

第三部分对我国税务行政复议前置的立法现状和实践现状以法律介绍、数据统计和案例分析的方法进行具体的分析。实践现状以司法实践中的数据作说明从而得出结论。在分析现状后，对税务行政复议前置立法及执行中存在的主要问题进行一一对应分析。

第四部分则从比较法的研究视角，对域外三个国家，美国、日本和英国三个国家在税务行政复议前置方面的相关立法和实践经验，并总结对我国税务行政复议前置有益的相关经验

第五部分结合我国实际以及第四部分关于域外经验的借鉴基础上，提出完善我国税务行政复议前置的建议，建议的提出更多参考我国的实践情况以及实施可行度。

关键词：税务行政复议前置，行政复议，行政救济，救济权