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| 中小板企业变更会计师事务所的审计风险及防范研究——以ST弘高为例 摘要 中小板市场是我国资本市场的重要组成部分，是构建多层次资本市场的重要举措，是通往创业板的过渡期，中小板市场的规范运行对于增强经济发展的活力，推动经济增长起到举足轻重的作用。中注协于近年以“频繁更换审计机构的上市公司审计风险防范”为主题对相关会计师事务所进行了约谈，这说明除事务所5年任期已满需更换事务所等正常原因外，还存在其他许多非正常原因导致事务所变更，这种现象引起了以证监会为代表的监管机构的广泛关注。根据中注协发布的年报审计快报统计数据，中小板市场中会计师事务所频繁变更的现象依然存在。事务所是否有“低价揽客”动机或是上市公司更换事务所是否能“购买审计意见”一直是各界关注的话题，两者均降低了审计质量进而增加了审计风险，因此对中小板企业变更会计师事务所的审计风险及防范研究具有一定的实际意义。 北京弘高创意建筑设计股份有限公司（以下简称ST弘高）在短时间内更换多家会计师事务所，审计报告结果迟迟未能向公众发布引起公众的注意。ST弘高归属于建筑类行业，于2014年在中小板市场上市，在上市之前ST弘高在行业内一直处于领先的地位，上市时也被广大投资者所看好，但在2016年报因原会计师事务所出具无法发表审计意见而受到退市警告，在此之后宣布变更事务所的公告，在频繁变更会计师事务所之后对前期进行了财务重述并且对2016审计报告做出修改，对于公司给出的重述及更改原因相关监管部门以及投资者仍存在疑问。作为中小板企业中的由普通民营企业转变为上市公司的典型代表，其变更事务所的真正动机及是否会增加事务所的审计风险值得探究。 本文以案例分析为研究方法，第一部分对事务所变更及审计风险的文献进行了梳理，第二部分列示中小板制度固有特点及其审计风险，第三部分分析事务所变更的主要动机及其影响，第四部分以弘高变更事务所进行案例分析，第五部分结合案例中存在的问题有针对性的提出了事务所变更审计风险防范的对策，包括关注企业经营业绩变化状况、合理怀疑管理层变更事务所的动机及关注公司治理结构和内部控制缺陷等审计策略，并就审计人员专业素质的提升和事务所质量控制体系的完善提出建议。本文希望通过各方的努力达到更加有效识别事务所变更的原因，降低事务所变更所面临审计风险的目的。 关键词：中小板市场；事务所变更；审计风险；风险防范 目录 1 导 论 1 1.1 选题背景与研究意义 1 1.2 文献综述 2 1.2.1 有关事务所变更的研究 2 1.2.2 有关审计风险的研究 2 1.3 论文框架与研究方法 3 2 中小板企业财务报表审计的特点及审计风险 5 2.1 中小板市场的含义 5 2.2 中小板制度的特点及审计风险 5 2.2.1 上市门槛低审计对象复杂 5 2.2.2 信息披露要求严格与审计风险 6 2.2.3 严格的退市制度与审计风险 7 2.3 中小板公司特点及审计风险 7 2.3.1 中小板上市的经营风险加剧审计风险 7 2.3.2 内部控制制度的不完善增加审计风险 8 2.3.3 股权集中度高家族经营增加审计风险 9 3 会计师事务所变更的动机和影响 11 3.1 审计报告及审计意见的改善 11 3.2 财务困境与盈余管理 12 3.3 公司治理结构及内部控制缺陷 13 4 弘高变更事务所的案例分析 15 4.1 ST弘高变更事务所的背景 15 4.1.1 ST弘高变更的流程及财务状况概述 15 4.1.2 市场监管环境 18 4.2 ST弘高变更事务所的动机及审计风险 19 4.2.1 ST弘高变更事务所的动机 20 4.2.2 ST弘高内部控制审计风险 22 4.2.3 ST弘高治理结构审计风险 23 4.2.4 ST弘高未决事项审计风险 26 4.3 ST弘高案例的后续发展 28 5 中小板企业事务所变更审计风险防范对策 29 5.1 加强对变更事务所的中小板企业的审计 29 5.1.1 业务承接阶段 29 5.1.2 业务执行阶段 30 5.1.3 审计完成阶段 30 5.2 规范审计市场，完善市场监管制度 30 5.3 提升专业胜任能力，完善事务所质量管理体系 31 6 研究总结 33 6.1 主要结论 33 6.2 创新点与不足 33 |
