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| 采购与付款循环审计研究——以美国巨人零售公司为例 摘 要 在企业的日常经营活动中，采购业务起着非常重要的作用。然而，采购容易出现盲目采购、严格验货、采购价格损失等一系列风险。如果不对这些风险进行评估和管理，就会影响企业的正常经营活动，从而影响企业的经营。因此，改善和监督企业采购活动的内部控制制度和机构的执行情况加强内部控制风险管理是很重要的。通过利用各种控制测试以及实质性程序发现问题并解决问题成为了企业加强采购与付款循环的真实性的重要方法，本文将探讨美国巨人零售公司审计失败的案例，具体分析采购与付款循环流程中的关键步骤以及可能存在的风险点，并对应付账款函证的具体流程进行分析，便于得出在以后的审计工作中应该注意的事项以及提出自己的见解，严防此类舞弊情况的发生。 关键词：内部控制；职责分离；控制测试；实质性程序 目 录 一、采购与付款循环审计概述 1 （一）采购与付款循环内容 1 （二）主要审计目标 1 （三）流程中可能存在的问题 1 1.职责分离问题 1 2.授权审批问题 1 3.不重视采购合同 2 4.不定期与供应商对账 2 5.预付账款后续监督管理不到位 2 6.验收入库环节内部控制薄弱 2 二、应付账款的常见造假手段及常见问题 2 （一）应付账款长期挂账 2 （二）利用应付账款贪污现金折扣 3 （三）利用应付账款隐瞒退货 3 （四）利用存货偿还债务的方式隐瞒收入 3 三、基于美国巨人零售公司分析应付账款函证重要性 3 （一）案例背景 3 （二）舞弊行为 4 1.虚构广告费用 4 2.虚减应付账款 4 3.虚构索价过高的赊购事项 4 （三）导致审计失败的行为 4 1.函证样本抽样量过低 4 2.没有采取后续步骤跟踪应付账款的模糊回函 4 3.仅查阅复印件 4 4.未得到书面证据 4 （四）如何避免审计失败 5 1.扩大检查的样本规模 5 2.对于应付账款函证回函要分析评价，追加进一步测试 5 3.电话询问时应当保证不被客户所控制 5 4.口头答复应具有书面文件支持 6 （五）应付账款函证必要性 6 （六）启示 6 四、应付账款函证可能存在的重大错报风险点 7 （一）低估负债或相关准备 7 1.遗漏交易 7 2.错误记录截止期 8 3.不当资本化 8 （二）错报负债费用支出 8 1.平滑利润 8 2.虚增收入 8 3.资金混用 8 （三）舞弊和盗窃的固有风险 9 1.交易混乱 9 2.应付账款处理缺乏规范 9 五、采购与付款循环审计的政策建议 9 （一）内部控制层面建议 9 （二）采购流程的管控措施 9 （三）建立采购申请制度 10 （四）完善采购申请制度 10 （五）重点审查采购申请 10 （六）加强付款管理 10 参考文献 11 |
