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| 研发支出会计处理中的不确定性问题研究 摘要 会计信息是对企业经济活动中的价值运动情况进行的客观描述，但是由于经济活动的复杂性以及会计存在的主观性，会计信息总是存在着不确定性。研发支出是反映企业创新能力的会计科目，近年来在资本市场受到越来越多的关注，相较于其他会计科目，研发支出中的不确定性更加突出。我国在2006年新会计准则出台以后，一直采用的都是有条件资本化的处理方式，将研发活动区分为研究阶段和开发阶段，要求研究阶段的支出计入当期损益，而开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以计入资产。但从目前中国企业会计准则的规定来看，准则对研发支出后续会计处理的规定，以及资本化时点的选择都比较宽松，缺乏具体的行业标准，导致同行业中的不同企业研发支出会计政策选择差异大，资本化时点差异大，降低了会计信息的可比性，同时部分企业通过调节研发支出会计政策选择来进行盈余管理，降低会计信息的可靠性。研发支出会计处理的不确定性因素主要表现在研发活动失败的可能性大，研发活动带来的经济收益不能可靠计量，由于研发支出会计处理存在不确定性，研发支出会计可以通过会计不确定性理论框架进行研究。研发支出的资本化与费用化会计处理，会对医药行业等研发投入较大的高新技术企业的盈利水平带来巨大的影响，进而影响其在资本市场和银行信贷中获得融资，对于这一类上市公司具有重大的影响。通过借鉴会计不确定性问题的处理原则，可以探究更合适的会计处理方法，并对目前的有条件资本化会计处理方式提供改进建议。 本文从研发支出会计处理以及会计不确定理论入手，通过对医药行业研发投入情况以及研发支出会计处理情况进行整体性的分析，并对海正药业开发支出大幅计提减值的案例进行分析，研究研发支出资本化过程中存在的不确定性因素，以及这种不确定性因素对财务报表造成的影响，进而探寻应对这种不确定性时应当遵循的原则和更优的会计处理方式，最终对目前有条件资本化的会计处理方式提出一定的建议，在一定程度上降低会计不确定性带来的不利影响。 本文从医药行业研发支出入手进行分析，发现医药行业的研发周期长、项目失败可能性大，且医药研发过程中还要面对市场的不利变化，因而不确定性较高。而目前医药制造业上市公司研发支出会计处理的选择也存在着较大的差异，大多数上市公司处于谨慎性的考虑，采取了将研发支出全部费用化的会计处理方式，采用有条件资本会计处理的企业，大多数在年报进行了原则性表述，而没有提及具体的资本化时点，披露了具体资本化时点的公司选择的资本化时点差异较大，采用较为激进会计处理方式的上市公司，开发支出项目存在大量减值的现象较为普遍。 以海正药业为例，公司在2019年将4.7个亿的开发支出转入损益，对公司当年的利润冲击较大。海正药业在研发项目可以进入临床试验或者进入申报期时开始进行资本化，资本化时点选择比较激进。海正药业确认的开发支出，后续因为研发失败或者市场情况变化而放弃研发项目，一次性确认损益的概率较大。对于存在较大不确定性的研发投入，在投入时并不能确定其未来能够带来经济利益的流入，确认为资产不符合处理会计不确定性的谨慎性原则。从减少财务报表提供者主观判断的角度，将研发支出全部费用化无疑是更好地选择。而海正药业关于开发支出确认的会计信息披露非常简单，不利于财务报表使用者了解研发项目背后的真实情况。另外本文通过对海正药业资产负债盈利水平以及资产负债情况的分析，发现海正药业选择激进的有条件资本化会计处理，主要是出于避免st并在资本市场持续获得融资的考虑。 在以上描述性统计以及案例分析的基础上，本文认为针对研发支出会计处理中的不确定性问题，全部费用化是更加谨慎的会计处理方式。但是考虑到目前资本市场监管以及投资者对公司财务状况的期望带来的种种限制，全部费用化的实施存在较大的难度，最好的解决办法是在保留目前的有条件资本化会计处理的同时，通过增加开发支出减值准备、细化同行业公司资本化时点以及加强上市公司研发支出信息披露的方式，来降低会计不确定性带来的信息不对称，提高会计信息的质量。 本文的创新性首先体现在论文研究的视角，现有文献在讨论研发支出当前会计处理方式的利弊时，主要的视角是价值相关性、盈余管理等，从不同会计处理方式的应用结果进行分析，而较少关注到背后的会计原理。本文将研发支出会计处理与不确定性理论相结合，从更高的层次讨论了当前会计准则关于研发支出资本化会计处理的相关规定存在的不合理之处。其次，在针对两种会计处理的利弊分析方面，本文认为从海正药业的实际情况来说，全部费用化无疑是更符合会计原理也更贴合公司业务实质的一种会计处理方式，但是本文并没有因此而直接否定有条件资本化，而是认为其在目前的资本市场环境下，资本化对于高新技术企业融资还是具有重要的意义，能够在一定程度上规避全部费用化对高新技术企业研发投入积极性带来的不利影响。最后在政策建议方面，本文旗帜鲜明的提出了监管应当加强对资本市场的引导，逐步修正资本市场对于利润的过度关注。监管在审核新股发行以及企业再融资的过程中对利润过度关注，造成企业为了获取融资，通过对研发支出会计政策进行主观性的选择，从而操纵利润。会计政策的改革，必须建立在资本市场整体导向的改变之下。 关键词：研发支出 资本化 会计不确定性 |
