摘 要

最近几年来，我国审计失败恶性案件时有发生，通过分析这些案件存在的具体问题可以发现虽然问题种类数不胜数，但是统计可看出函证失败的出现频率极高。本文首先罗列了最近几年中国证监会对于会计师事务所行政处罚判决书中有关函证工作的相关问题，同时就具体函证工作对相关审计工作者进行了问卷调查，经过分析行政处罚决定书可知函证失效存在于审计失败案件中的可能性很大，结合问卷调查结果可看出函证工作过程中各参与方的具体问题。其次本文选取了北京兴华会计师事务所审计山东新绿股份的典型案例，分析该案件中函证的具体过程以及函证失效背后的原因，综合总结出当前我国函证审计过程中的各参与主体存在的具体问题。具体问题包括以下方面：事务所方面，未建立完善的质量控制制度，降低收费标准使得审计质量下降，相关审计人员经验不足等；被审计单位方面沟通不力、怠于配合审计工作；被询证者方面制度不完善不配合审计工作；相关监管机构惩罚力度不足时效性差；函证准则方面的问题。最终鉴于以上不足对参与各方针对性的提出了改善意见：事务所方面应完善事务所函证制度，实施风险导向型审计；被审计单位方面应该强化会计责任，降低函证难度；被询证者方面应该规范函证流程，缩短函证周期；相关监管机构要建立健全监管机制；细化函证准则术语等。通过以上建议，相信可以显著提升审计人员执行函证工作的效率和效果，在很大程度上避免函证失败的发生。

关键词：函证失效；审计失败；北京兴华；新绿股份