摘要

战略决策是上市公司经营发展的方向和重点，战略决策的改变就意味着上市公司在以后的发展方向和经营重点可能会随之变化，这会涉及到公司关键资源的配置也发生变化。关键战略资源又和企业的核心竞争力息息相关，是企业在市场中能够生存并发展的关键要素之一。随着经济的发展节奏加快，市场竞争也瞬息万变，消费热点、消费需求无时无刻不在推陈出新。因此，上市公司为了增强自身的竞争能力，要时刻紧抓当前的和未来潜在的消费热点和消费趋势，及时调整内部关键资源，作出战略选择，所以战略变革对上市公司来说几乎是一件较为平常的事了。在了解到战略变革为企业带来的好处的同时，我们也应该注重战略变革为企业带来的风险，并且当前学者的研究大多都是基于战略变革带来的风险以及对企业产生负面影响。例如企业绩效和管理层的盈余管理等等。在企业的管理权和所有权相互分离后，企业和会计师事务所之间就一直联系密切，会计师事务所负责对一段时间内上市公司的经营管理状况和财务状况出具审计报告并收取审计费用。因此企业的经营活动的变化在一定程度会影响到会计师事务所对风险的评估，进而影响到审计费用。内部控制是企业自己设定的自我约束自我监督的条款和流程，高质量的内部控制可以有效地对企业内部带来的风险进行有效地抑制和管理。因此，研究战略变革对审计费用的影响以及内部控制的约束作用，是有一定的意义的。

本文选取2011至2019年度沪深两市A股上市公司的经验数据作为研究对象，先从委托代理理论和风险溢价理论对战略变革与审计费用之间建立理论基础联系、提出假设。本文主要从两个方面对假设进行验证：一是战略变革对审计费用的影响研究；而是高质量的内部控制对战略变革和审计费用的正向影响是否具有调节作用。然后在此基础上进行进一步的分析检验，首先是进行分组检验，以战略变革的程度为标准分为高低战略变革程度两组，分别检验其对审计费用的影响；然后引入战略变革一致性指数，在战略变革程度的基础上增加战略变革的向量，丰富战略变革的内涵。然后变更内部控制的度量方式，再次进行回归分析，以检验回归结果的稳定性。

     在回归分析的结果下，本文得出了以下研究结论：(1)战略变革对审计费用具有正向影响，即战略变革幅度越大，审计费用会越高；(2)内部控制在其中产生调节作用，高质量的内部控制能够反向调节战略变革对审计费用的影响；(3)在对战略变革程度进行高低分组之后得出，战略变革程度越高，对审计费用的影响就越明显。根据回归分析得出的结果，文章从上市公司层面和会计师事务所层面分别给出建议：(1)谨慎选择战略变革，在进行战略变革之前要充分的调研和评估风险；(2)上市公司在战略的实施和执行时要积极保证执行的正确性，避免执行偏离预定的目标；(3)上市公司要加强内部控制制度的建立和完善，积极发挥内部控制的风险规范和风险应对作用；(4)事务所应该提升专业胜任能力，与时俱进；在执行审计业务时，时刻保持谨慎性，合理评估风险；同时重视上市公司的内部控制评估。

 关键词:内部控制质量、审计费用、战略变革程度、战略变革一致性指数