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| T事务所关键审计事项案例研究 摘 要 审计报告是注册会计师表达审计意见的重要方式，旧审计报告模式下，信息含量单一的缺点无力支撑快速经济发展环境下财务报告使用者的多样化要求。我2015我年我1我月我15我日国际审计准则变更，改变了原有的传统审计报告模式，丰富了审计报告的内容，在现有审计报告中增加了关键审计事项，使得审计报告能够更具有用性和相关性。我2016我年我12我月我23我日，我我国财政部发布了《我中国注册会计师审计准则第我1504我号我——我在审计报告中沟通关键事项我》（以下简称《我准则第1504号我》），以保持与国际审计准则的趋同。我并规定自我我2017我我年起率先实施新准则的是A+我H我股公司及我我H我股公司，于我2018我年起扩大至所有的上市公司，这也就意味着新准则的全面实施已开启。 本文首先对以往与关键审计事项相关的国内外文献进行了研究，发现由于样本规模和样本公司所处的市场环境不同，得出的结论也不尽相同。而且所选取的样本基本只局限于某一行业的一至两年的数据，并没有涵盖过多的行业和年份，致使研究具有局限性。基于文献综述和相关理论，本文选取T会计师事务所（“本土八大”事务所之一，以下简称“T事务所”）为研究对象，以该事务所2017-2019年度出具的年度审计报告为研究样本，其中涵盖了17个不同行业以及777份年度审计报告。对其披露的关键审计事项的情况进行数据统计和纵向对比分析，并就所存在的问题分析其成因，同时提出了相应的优化建议。本文通过对T事务所过去三年间披露的我1749我项关键审计事项的数量、类型、形式进行统计分析后，发现该所在披露过程中，主要存在披露形式以文本为主、未能突出关键特征、列示数量少、跨年度重复、确认原因不明确等问题。进一步的研究后，发现导致这些问题发生的原因与审计人员、我T我事务所、监管机构等息息相关。针对以上问题，本文提出的相应的优化建议，主要包括改进关键审计事项披露内容及形式、加强审计人员的自身综合能力、健全会计师事务所审计报告监管体系、加强新审计准则实施情况的监督等。 本文多维度的研究视角，有助于与其他事务所之间的互相学习，为审计准则的补充与修订提供参考性的建议。因此，本文对于新准则下关键审计事项的相关研究有着重要的意义。 关键词：关键审计事项；审计报告；审计准则；T会计师事务所 目 录 第1章 绪论 1 1.1 研究背景与意义 1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 研究方法与创新点 2 1.2.1 研究方法 2 1.2.2 主要创新点 3 1.3 研究内容与框架 3 1.3.1 研究内容 3 1.3.2 研究思路 4 1.3.3 研究框架 4 第2章 文献综述与相关理论 6 2.1文献综述 6 2.1.1 关于新审计准则实施情况的研究 6 2.1.2 关于关键审计事项披露现状的研究 6 2.1.3 关于关键审计事项披露数量和内容的研究 7 2.1.4关于关键审计事项披露影响的研究 8 2.1.5文献述评 10 2.2 相关理论 11 2.2.1 信息不对称理论 11 2.2.2 利益相关者理论 12 2.2.3 信息加工理论 12 2.3 小结 12 第3章 T事务所关键审计事项披露情况的统计分析 14 3.1 T事务所简介 14 3.2 T事务所关键审计事项披露数量的统计分析 15 3.2.1 披露事项数量行业占比稳定 15 3.2.2 披露事项数量高于行业均值 16 3.2.3 披露事项数量行业差异不大 16 3.2.4 披露事项数量两项占比最高 16 3.3 T事务所关键审计事项披露类型的统计分析 17 3.3.1 披露事项类型多且高度集中 17 3.3.2 披露事项类型具有行业共性 18 3.3.3 披露事项有鲜明的行业特性 19 3.3.4 连续三年披露类型重复率高 19 3.4 T事务所关键审计事项披露形式的统计分析 21 3.4.1 披露事项的确认原因较含糊 21 3.4.2 披露事项的索引位置不固定 22 3.4.3 应对程序前缺少提示性语句 23 3.5 小结 23 第4章 T事务所关键审计事项披露存在的问题及成因分析 24 4.1 主要问题 24 4.1.1 关键审计事项的披露形式以文本为主 24 4.1.2 关键审计事项未能突出关键特征 25 4.1.3 关键审计事项列示数量较少 27 4.1.4 关键审计事项跨年度重复 28 4.1.5 关键审计事项确认原因不明确 29 4.2 成因分析 29 4.2.1 审计人员对关键审计事项的把控不准确 29 4.2.2 T事务所对关键审计事项的质量控制体系不完善 31 4.2.3 监管机构对相关制度的指引与监督不足 32 4.3小结 33 第5章 优化T事务所关键审计事项披露质量的建议 34 5.1 改善关键审计事项披露内容 34 5.1.1 涉及管理层重大决策判断的事项 34 5.1.2 涉及高重大错报风险的事项 34 5.1.3 涉及本期重大交易的事项 35 5.2 改进关键审计事项披露形式 35 5.2.1 按重要性程度列示关键审计事项 35 5.2.2 采用表格的形式披露关键审计事项 36 5.2.3 改进关键审计事项子标题与索引 36 5.3 提高审计人员的自身综合能力 36 5.3.1 加强与被审计单位治理层的沟通 37 5.3.2 提高注册会计师的职业判断能力 37 5.4 健全会计师事务所审计报告监管体系 38 5.4.1 加强对关键审计事项的质量控制复核 38 5.4.2 加强对相关审计人员的业务培训 39 5.5 加强相关制度实施情况的监督 40 5.5.1 完善准则及应用指南中的具体规定 40 5.5.2 加强对关键审计事项披露质量的监管 41 5.5.3 监管部门应尽快完善审计收费监管机制 41 第6章 结论与展望 42 6.1 研究结论 42 6.2 对未来的展望 43 参考文献 44 致谢 48 |
