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| 我国会计师事务所审计函证问题研究 ——以北京兴华审计新绿股份函证失败为例 摘 要 近年来，审计失败案件频发，分析审计失败存在的具体问题可以发现函证失败的出现频率极高。本文首先总结了近五年证监会对于会计师事务所的行政处罚决定中关于函证工作的相关问题以及对一线审计人员对于函证工作的问卷调查，通过总结可以发现函证失效在审计失败案件中具有普遍性，以及函证工作过程中各参与方的问题。其次本文选取了北京兴华会计师事务所审计山东新绿股份的典型案例，分析该审计失败案件中函证的具体失效情况，综合分析当前我国函证审计中的各参与主体间存在的具体问题。具体问题包括以下方面：事务所方面，未建立完善的质量控制制度，未对函证全过程保持控制，相关审计人员经验不足等；被审计单位方面沟通不力、怠于配合审计工作；被询证者方面制度不完善不配合审计工作；相关监管机构惩罚力度不足不及时以及函证相关准则方面的问题。最后对函证审计的参与各方提出了可行的改进建议：会计师事务所应该建立相关制度、加强人员的相关培训；被审计单位方面应该加强沟通、指派专门人员配合审计工作；被询证者方面应该规范函证流程；相关监管机构要建立健全监管机制；细化函证准则术语以及加强与其他法律法规联系等。通过以上方式，相信可以显著提高注册会计师执行函证审计程序的工作效率和效果，极大地避免函证失败案件的发生。 关键词：函证失效；审计失败；北京兴华；新绿股份 目 录 摘 要 3 ABSTRACT 4 第一章 绪论 1 1.1 研究背景和意义 1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 研究方法 2 1.3 研究内容与框架 3 1.3.1 研究内容 3 1.3.2 研究框架 3 第二章 文献综述与相关理论 4 2.1文献综述 4 2.1.1 有关函证程序制度发展的研究 4 2.1.2 有关函证实践问题的研究 5 2.1.3 有关函证数字化发展的研究 6 2.1.4文献述评 6 2.2 相关理论 7 2.2.1 函证的对象 7 2.2.2 主要账目的函证 7 2.2.3 函证程序的审计风险 8 2.2.4 执行函证程序时的控制措施 8 2.2.5 与函证相关的准则和规定 9 第三章 我国函证审计实施情况的现状分析 11 3.1与函证相关的证监会行政处罚决定书的统计分析 11 3.1.1总体情况的梳理（2015-2020） 11 3.1.2未能对函证程序实施全过程控制 13 3.1.3证监会对违规的事务所罚款力度很小 13 3.1.4中国证监会处罚滞后于审计报告日期 15 3.1.5 小结 16 3.2 对执业审计人员函证执行情况的调研 16 3.2.1 问卷调查的基本情况 16 3.2.2 问卷调查的数据统计 16 3.3我国函证审计存在问题的归纳总结 22 3.3.1 会计师事务所层面的问题 22 3.3.2 被询证单位层面的问题 24 3.3.3 被审计单位层面的问题 24 3.3.4 证监会等相关监管机构层面的问题 25 3.4小结 25 第四章 北京兴华审计新绿股份函证失败的案例研究 25 4.1 案例描述 25 4.1.1北京兴华简介 25 4.1.2 山东新绿股份简介 26 4.1.3 新绿股份违法事实及处罚决定 26 4.1.4新绿股份新三板挂牌审计情况 27 4.1.5北京兴华审计函证的执行情况 28 4.2 北京兴华审计新绿股份函证执行的问题分析 29 4.2.1 选取函证对象时未保持充分的职业怀疑 29 4.2.2 寄发询证函严重违反了审计准则的要求 31 4.2.3 对回函的可靠性丧失了应有的职业谨慎 32 4.3 北京兴华审计新绿股份函证失败的原因分析 33 4.3.1 事务所内部制度不健全，质量控制制度缺位 33 4.3.2降低收费标准争夺客户，导致审计质量下降 34 4.3.3 监管机构惩罚力度不够，且严重滞后 34 4.3.4由于客观局限，函证程序的实施存在困难 35 4.3.5 函证准则专业术语宽泛不细致，存在漏洞 35 第五章 提升我国会计师事务所函证审计质量的建议 36 5.1 完善事务所函证制度，实施风险导向型审计 36 5.1.1 完善函证程序相关制度，保证函证的全过程控制 36 5.1.2配备经验丰富的审计人员处理或者指导函证工作 36 5.1.3 加强审计人员风险教育，全面实施风险导向型审计 36 5.2 强化被审计单位的会计责任，降低函证难度 37 5.3 加强与被被询证者的沟通，缩短函证周期 37 5.4证监会加大函证处罚力度，提高处罚时效 37 5.5及时修订相关审计准则，细化函证术语 38 5.6与时俱进，加快建设电子函证平台 39 5.6.1构建电子函证平台的具体操作流程 39 5.6.2电子函证平台提高审计效率、顺应可持续发展理念 39 第六章 结论与展望 40 6.1研究结论 40 6.2不足与展望 40 6.2.1论文不足 40 6.2.2展望 41 参考文献 42 |
