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| 新收入准则下C企业收入确认与计量中存在的风险及对策研究 摘 要 众所周知，收入是衡量企业经营规模的重要指标，是企业管理层进行内部决策的主要参考因素，更是众多企业经营成果、进行业绩评价的一大依据。因此，收入准则的变化对于企业的影响必将是深远而广泛的，这种影响决不仅仅体现在财务数据上，更将体现在企业管理和经营决策的方方面面，如销售合同条款、薪酬福利计划、投融资安排、税务筹划、信息系统等。随着中国经济的快速发展，不断涌现的新行业和新业务模式对现行收入相关准则提出了巨大的挑战，如何合理规范地确认收入成为许多处于新兴行业中企业的一大难题。由于现行企业会计准则和应用解释对于许多具体业务核算规范的缺失，导致实务中很多企业的收入确认方式灵活性过高，类似的交易在不同企业间采用不同的收入确认方法，使得财务信息的可比性降低，直接影响了财务报表使用者对财务信息的解读和据此作出的决策的准确性。因此，通过研究C公司收入计量确认的过程，发现其中可能存在的风险，有利于增加财务报表的准确性，更利于使用者做出决策。 财政部于2017年7月19日公布了关于修订印发《企业会计准则第14号-收入》的通知，新《企业会计准则第14号——收入》自2018年1月1日起实施。在新收入准则下，所有的收入将统一纳入一个确认模式――控制权模式下，而后判断是否满足在一段时间内确认的条件，如果不满足，则在某一时点确认。新收入准则下统一的确认模式将帮助企业规范收入确认方法，免去在现行两项准则条款下企业需先进行判断并选择适用的准则的麻烦，同时也增强了企业间财务信息的可比性。 本文拟作为案例的C公司，于2019年采用新收入准则进行确认和计量。通过收入“五步法”的准则，对近两年财务报表数据进行比较和分析，发现其中可能存在的问题和风险，提出合理化的改进建议。 关键词：新收入准则 CRO行业 履约进度法 合同外包 目 录 第一章 绪 论 1 1.1研究背景及研究意义 1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意义 1 1.2 国内外研究现状 2 1.2.1 国外研究现状 2 1.2.2 国内研究现状 3 1.2.3 文献综述 5 1.3 本文研究内容及方法 6 1.3.1 研究内容 6 1.3.2 研究方法 6 1.3.3 技术路线 7 1.4 创新之处与不足 7 第二章 新收入准则相关定义及影响 9 2.1 新收入准则的主要内容分析 9 2.1.1识别合同 9 2.1.2.识别履约义务 10 2.1.3 确定交易价格 11 2.1.4 分摊交易价格 11 2.2 新收入准则的变化 12 2.2.1 收入确认模式的统一化 12 2.2.2 收入计量标准的改变 12 2.2.3 收入确认时间的调整 12 2.3 新收入准则对医药企业的影响分析 12 2.3.1 对财务管理目标的影响 12 2.3.2 影响到财务管理指标 13 2.3.3 影响到财务管理的理念 13 第三章 CRO行业的特征和收入核算模式 14 3.1 CRO行业特征 14 3.1.1 合同研究组织对我国制药业的作用和意义 14 3.1.2 合同研究组织项目的特征 15 3.2 CRO行业收入核算特征及模式 15 3.2.1 CRO项目收入核算特点 15 3.2.2 CRO项目收入核算模式 15 第四章 新收入准则在C企业的运用 17 4.1 C企业概况 17 4.1.1主要业务、主要产品或服务情况 17 4.1.2 C公司主要经营模式 18 4.2 FTE模式下收入的确认 18 4.2.1 FTE模式下合同模式 18 4.2.2 FTE模式下的收入确认 19 4.3 非FTE模式下收入的确认与计量 20 4.3.1 非FTE 类一次性模式下的收入确认 21 4.3.2 非FTE 类里程碑模式下的收入确认 21 4.4 新收入准则下应收账款和合同资产的辨析 22 4.3.1适用范围 22 4.3.2 期末计量 22 4.3.3 报表列示 23 第五章 C企业收入确认计量中存在的风险及对策 24 5.1 收入确认计量中存在的风险 24 5.1.1 里程碑节点缺乏证明 24 5.1.2 收入确认资料及时性、真实性、可靠性、可追溯性的风险 24 5.1.3 收入确认节点与实际收款节点账期过长 24 5.1.4 合同实际研发进度与合同约定进度可能存在差异 25 5.1.5 会计核算风险 25 5.1.6 信息披露风险 26 5.1.7 税收管理风险 26 5.1.8 外部监管风险 27 5.2 C企业收入确认计量中风险的对策建议 27 5.2.1 依据实际业务流程与行业标准设置里程碑节点的对应证明文件 27 5.2.2 将收入确认证明与研发流程对应 28 5.2.3 增强收入确认证明所依据的实验数据生成的可靠性 29 5.3 建立各个节点的内部控制 30 5.3.1 建立逐级审核的内部控制管理流程 30 5.3.2 与客户的沟通贯穿于项目研究的全过程，每季度跟客户确认研发进度 30 5.3.3 监管机构不定期现场检查 30 5.3.4 控制外部确认证明时间不得早于里程碑完工 31 5.3.5 控制里程碑节点和收款节点差异 31 5.3.6 控制合同实际研发进度与合同约定进度产生重大差异 32 第六章 研究结论及未来展望 33 6.1 研究结论 33 6.2 未来展望 33 参考文献 35 致 谢 36 |
